Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Предоставление налоговыми агентами вычетов по НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Известно, что вычеты по НДФЛ на детей предоставляются работнику работодателем до тех пор, пока годовой доход не превысит 350 000 рублей. Обязан ли работодатель, предоставляющий вычеты, как-то отслеживать наличие у сотрудника других доходов, облагаемых НДФЛ? Обязан ли работник информировать работодателя, предоставляющего вычет, о других своих доходах, облагаемых НДФЛ? Или предел годового дохода применяется только к доходам работника у данного работодателя, а не к его общим доходам, облагаемым НДФЛ? Нужно ли вообще предпринимать какие-либо действия, чтобы избежать ситуации, в которой доход работника у данного работодателя еще не превысил 350 000 рублей, а его общий доход — уже превысил, поэтому работодатель должен прекратить предоставлять вычеты?
С 2017 года изменилась процедура получения у налогового агента социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (Федеральный закон от 30.11.2016 № 403-ФЗ).
Это вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, в том числе вдовы, вдовца, родителей, а также усыновителей, детей, в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Договор страхования должен быть заключен на срок не менее пяти лет.
До 2017 года вычет предоставлял физическому лицу налоговый агент в том случае, если он по договору удерживал взносы из выплат работнику и перечислял их в страховую организацию.
С 2017 года данный вычет может быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления подтверждения права на получение вычета, выданного физическому лицу налоговым органом по утвержденной ФНС форме.
При этом при обращении в налоговый орган с заявлением о выдаче уведомления о праве на получение вычета подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов могут служить копии договора, платежных документов об уплате взносов.
Что является документальным основанием для предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета?
Налоговый агент обязан предоставить имущественные вычеты при получении от налогоплательщика письменного заявления и уведомления налогового органа о подтверждении права на этот вычет.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. В уведомлении обязательно должны быть указаны реквизиты работодателя (наименование, ИНН, КПП), у которого налогоплательщик вправе получить вычет, и сумма такого вычета.
Если у налогового агента нет трудовых отношений с физическим лицом, то вычет ему не может быть предоставлен , даже если физическое лицо представит налоговому агенту уведомление налоговой инспекции о подтверждении права на вычет, в котором этот налоговый агент будет указан как работодатель (письмо Минфина от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271).
Какова очередность предоставления налоговым агентом вычетов в той ситуации, когда физическое лицо имеет право на получение одновременно нескольких вычетов?
При наличии права на одновременное получение нескольких видов налоговых вычетов последовательность их применения выбирает налогоплательщик. В данном случае могут быть по аналогии использованы положения пункта 2 статьи 219 НК РФ, согласно которым работник в письменном заявлении определяет очередность предоставления ему налоговым агентом вычетов.
По общему правилу пункта 3 статьи 210 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.
В качестве исключения из общего правила порядок предоставления имущественного налогового вычета допускает его перенос на иные налоговые периоды. Поэтому более выгодно использовать имущественный налоговый вычет в последнюю очередь после исчерпания других.
Очередность получения вычетов или изменение последовательности их предоставления может быть рекомендована работнику налоговым агентом. Это подтверждает письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@.
Обращаю внимание, что инвестиционный налоговый вычет по статье 219.1 НК РФ предоставляется в размере положительного финансового результата по операциям с ценными бумагами. Профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ предоставляется, по общему правилу, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных физическим лицом расходов, связанных с извлечением определенных доходов по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам. Вопрос об очередности указанных вычетов не возникает.
Порядок и правила возврата подоходного налога с заработной платы за год – как вернуть 13 процентов
Предусмотрено два варианта подачи заявлений: при личном посещении ФНС и обращении к работодателю. В первом случае необходимо учитывать:
- сроки проверки не могут быть меньше трех месяцев (кроме того, если запрос будет одобрен, понадобится еще 30 дней, чтобы перечислить денежные средства);
- для всех категорий вычетов составляется одна декларация. В нее вносят все основания для возмещения той или иной суммы. Затем заполненный документ отправляют в ФНС по месту проживания (прописки);
- документацию можно отправить по почте – при условии описи вложения (этот вариант предусмотрен на тот случай, если нет возможности самостоятельно посетить уполномоченный орган).
6-НДФЛ – это расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Справка в ИФНС сдается поквартально. В 6-НДФЛ указываются суммарные доходы и налоговые вычеты по всем работникам. Данные в форму вносят нарастающим итогом с начала отчетного года. Суммарные показатели доходов прописываются в рублях и копейках, а суммы налога округляют до рублей. Если значения отсутствуют, тогда в ячейках прописывают значение «ноль». Все листы документа должны быть заполнены. Для того, чтобы отчитываться по НДФЛ без штрафов нужно правильно заполнить форму 6-НДФЛ.
Скачать бланк справки 6-НДФЛ бесплатно.
Стандартные вычеты (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Вычет на ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок:
| 126 | Вычет на первого ребенка |
| 127 | Вычет на второго ребенка |
| 128 | Вычет на третьего и каждого последующего ребенка |
| 129 | Вычет на ребенка-инвалида 1 или 2 группы |
Статьей 217 НК РФ предусмотрено: если доходы, полученные налогоплательщиком, не подлежат обложению НДФЛ, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет этого налога. На таком основании Минфин России приходит к выводу: налоговые агенты не должны представлять в налоговые органы сведения по форме N 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-05-01-04/332).
Подтверждает это и арбитражная практика. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.04.2007 N КА-А40/2260-07 установил: п. 2 ст. 230 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Суд решил: поскольку указанные доходы не учитываются при формировании налоговой базы, у организации не возникла обязанность по исчислению и удержанию у плательщиков НДФЛ, их отражению в налоговых карточках и справках о доходах физических лиц. Следовательно, она не являлась налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим призы, и не была обязана представлять в инспекцию сведения по форме N 2-НДФЛ.
Правда, по мнению Минфина России, организации все равно следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. Если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены соответствующие обязанности, предусмотренные ст. 226 НК РФ.
Как известно, персонифицированный учет ведется в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ (форма N 1-НДФЛ).
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 07.10.2003 N 4243/03 решил, что форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. По мнению судей, отсутствие этих карточек не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поэтому привлечение организации к ответственности по ст. 120 НК РФ за это недопустимо.
Условия предоставления преференций нерезидентам
Сотрудники, являющиеся нерезидентами, признаются резидентами после нахождения на территории РФ в течение более 183 дней. Изменение статуса возможно в течение календарного года. Имеются особенности предоставления преференции нерезидентам после смены статуса:
- С месяца признания лица резидентом снижается ставка по НДФЛ до стандартного размера 13%.
- Бухгалтерия предприятия производит перерасчет налога, удержанного с начала года. Учитывается наличие у сотрудника права на преференции.
- В месяце, когда сотрудник стал резидентом, налог не должен удерживаться и в последующих месяцах, до погашения долга.
- Одновременно работодатель не имеет обязанностей по пересчету налога при утрате статуса резидента.
Излишне удержанный налог, оставшийся на конец года, должен быть отражен работодателем в отчетности. Возврат производится в ИФНС, расположенной по месту пребывания или проживания.
Основания, подтверждающие право на вычет
Основное требование для предоставления вычета на самого сотрудника является определение принадлежности статуса лица к определенной категории. Для подтверждения соответствия требуется тщательное изучение удостоверения сотрудника. Так, много вопросов возникало по поводу правомочности назначения льгот лицам, участникам БД на территории иностранных государств, но продолжающих службу.
По мнению Минфина, граждане, участвующие в боевых действиях на территории страны или Республики Афганистан, продолжающие службу, имеют право на получение вычета в размере 500 рублей. На лиц, участников БД в других иностранных государствах, продолжающих службу, льгота не распространяется.
Заместитель директора Департамента С.В.Разгулин (письмо Минфина от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245)
Кроме определения принадлежности граждан к участникам БД, вопросы возникают и по подтверждению права на преференцию работникам, подвергшимся радиоактивному воздействию. Для лиц, проживающих на территориях, непригодных для дальнейшего использования и выехавших добровольно, необходимо подтверждать факт нахождения в период, указанный НК РФ. При отсутствии данных в паспорте потребуется иметь выписки из муниципалитета зараженных территорий о переезде лиц.
Если работодатель имеет сомнения в правомочность предоставления льготы, необходимо получить разъяснения компетентного органа. Уточнить принадлежность сотрудника к отдельной группе, указанной в НК РФ, работодатель может путем обращения в территориальный орган ИФНС. По письменному запросу налогоплательщика будет представлено разъяснение. В случае возникновения спорного вопроса при проверке письменный ответ ИФНС позволит избежать санкций. При использовании электронного документооборота срок ответа будет уменьшен.
Что бухгалтеру нужно учесть при предоставлении вычета
При предоставлении вычета бухгалтер обязательно должен учесть такие моменты:
- сотрудник может получить через работодателя как имущественный, так и социальный вычет;
- получение стандартного вычета на себя или на детей не требует предоставления уведомления из налоговой инспекции;
- уведомление действует в течение конкретного календарного года. Если сотрудник им не воспользовался, то должен получить уведомление на следующий год;
- бланк уведомления утвержден приказами ФНС. Перед предоставлением вычета бухгалтер должен убедиться, что документ составлен в соответствии с законодательством;
- бухгалтер должен проверить сведения, содержащиеся в уведомлении из ИФНС, а именно о самом сотруднике и компании. Если он обнаружит неточности или ошибки, работнику придется обратиться в ИФНС повторно за получением нового уведомления с верными данными;
- бухгалтер имеет право обратиться в налоговую инспекцию, выдавшую уведомление, для проверки подлинности документа;
- уведомление следует хранить в течение 4-х лет. Желательно не уничтожать оригинал документа, даже если сотрудник был уволен до окончания этого срока;
- при изменении обстоятельств, например, переводе сотрудника в другое структурное подразделение, право на вычет не отменяется, поскольку работодатель остается прежним;
- при реорганизации компании работнику нужно получить новое уведомление, т.к. работодатель поменяется;
- если сотрудник уволился, и бухгалтер не смог предоставить ему вычет в полной сумме, то воспользоваться остатком вычета работник сможет через ИФНС по окончании календарного года;
- бухгалтер предоставляет социальный вычет, начиная с того месяца, в котором он получил документы от сотрудника;
- по вопросу предоставления имущественного вычета нет четкой налоговой и судебной практики в части момента начала его действия. Целесообразно обратиться в свою налоговую инспекцию за письменным разъяснением по данному вопросу;
- сотрудник может предоставить несколько уведомлений из ИФНС, например, если он сначала оплатит обучение, а через некоторое время — лечение или же приобретет недвижимость. В этом случае бухгалтеру необходимо отслеживать, чтобы суммарно вычеты не превысили лимиты, установленные законодательством.
Как лучше получить налоговый вычет при покупке квартиры – через налоговый орган или через работодателя?
Опубликовано 01.02.20
Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры/дома можно получить двумя путями:
— вернуть уплаченный подоходный налог через налоговую инспекцию. В этом случае по окончании календарного года в инспекцию подаются годовая декларация 3-НДФЛ и документы на вычет.
После чего налоговая инспекция возвращает уплаченный за год налог на доходы (НДФЛ).
Подробно процесс получения вычета через налоговый орган описан здесь – «Процесс получения имущественного вычета через налоговую инспекцию.
— получать вычет через работодателя. В этом случае после возникновения права на вычет физическое лицо обращается в налоговую инспекцию.
После получения подтверждения на вычет и передачи его работодателю с работника не будет удерживаться налог на доходы при выплате заработной платы.
Этот способ подробно описан в статье «Получение имущественного вычета при покупке квартиры через работодателя».
Так как основным вопросом, стоящим перед желающим получить имущественный вычет, является вопрос о том, каким путем лучше пойти, мы постараемся подробно рассмотреть плюсы и минусы обоих способов.
Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям. В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится. Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты.
Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству, предоставил налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет физическое лицо (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).
В то же время бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту. Так, можно попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется, либо предоставить справку 2-НДФЛ с основного места работы.
Еще одна проблемная ситуация в отношении вычета внешним совместителям связана с определением размера вычета. Зачастую совместители пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?
Как мы уже сказали, вычет предоставляется работнику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета, Налоговый кодекс предусматривает только для ситуации, когда гражданин начинает работать в организации не с первого месяца календарного года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).
Поэтому если совместитель начал работать в организации именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета с этого месяца вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).
Если же совместитель работает в организации с начала года, то при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.
При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет. Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях в ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями.
Опоздавшим положено сполна
Как показывает практика, в организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с предоставлением документов. Возникает вопрос: надо ли пересчитывать НДФЛ за те месяцы календарного года, в которых вычет не предоставлялся ввиду отсутствия документов?
Обратимся к Налоговому кодексу. Так, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).
Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).
Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно, налог надо будет пересчитать.
Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого года суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.
Увольнение по соглашению сторон: как удержать НДФЛ
А вот эксперты и судьи с ними не согласны.
Далее рассмотрим обе позиции. Чтобы бухгалтеру было понятно, как же безопаснее поступить. Какая компенсация положена при увольнении по соглашению сторон Когда компенсация при увольнении не облагается страховыми взносами Нужно ли удержать НДФЛ с компенсации при увольнении по соглашению сторон В некоторых случаях при увольнении компания должна выплатить работнику выходное пособие.
НДФЛ с пособий на период трудоустройства не удерживается. • Работник уволился по причине смене руководителя учредителями. Помимо окончательных выплат положено выходное пособие в трехкратном размере заработка. НДФЛ не облагается. • Работник уволился в связи с нарушением заключения трудового договора (его вины нет). Платим дополнительно среднемесячную зарплату и удерживаем НДФЛ. Вот перечислены основные виды выплат при увольнении.
Перенос налоговых вычетов по причине их превышения над суммой зарплаты возможен только в пределах календарного года. Если по итогам года суммарные доходы оказались меньше налоговых вычетов, налоговая база по НДФЛ признается нулевой, а сам налог – излишне удержанным. Однако на следующий год излишек налоговых вычетов не переносится, кроме случая предоставления имущественного налогового вычета. Но и в этом случае работник должен предоставить работодателю новое Уведомление о праве на вычет (Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ ).
Бухгалтера сталкиваются с отрицательными значениями НДФЛ, которые возникают при переплате налога. Как отразить в форме 6 НФДЛ перерасчет НДФЛ с минусом и могут ли строки отчета принимать отрицательные значения.