Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление существенных ошибок». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенная ошибка в бухучете
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:
-
следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);
-
поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).
Существенные и несущественные ошибки
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.
Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.
Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.
Как исправить несущественную ошибку
Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.
Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.
Ведение учета регламентируется законом № 402-ФЗ «О бухучете». Под ошибкой в данном контексте подразумевают нарушение положений профильных нормативных актов, неверное или неполное отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия/организации.
Подобные искажения информации могут появляться на любом этапе работы бухгалтерии, а именно:
при заполнении первичных документов | при занесении первичных документов в информационную базу | в работе главбуха |
опечатки;
отсутствие предусмотренного нормативными актами необходимого набора первички; неправильное внесение информации из-за незнания правил и требований закона № 402-ФЗ «О бухучете» от 06.12.11 (ст. 9). |
технические ошибки (опечатки при переносе);
неправильные расчеты (калькуляция себестоимости, начисление з/п); ошибочные проводки (например, неверное распределение затрат на производство между счетами 20/25/26). |
неправильная учетная политика в части, не регламентированной законом;
использование устаревших отчетных форм; ошибки при составлении отчета. |
Отчет о финансовых результатах ОАО «Меркурий» за 2013 г. (фрагмент), тыс. руб.
Наименование показателя |
Код |
2013 г. |
2012 г. |
|
По отчету |
Пересчитано |
|||
Выручка |
2110 |
2080 |
1470 |
1470 |
Себестоимость продаж (см. примечание |
2120 |
(1600) |
(1070) |
(1200) |
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
480 |
400 |
270 |
Текущий налог на прибыль (ставка |
2410 |
(96) |
(80) |
(54) |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
384 |
320 |
216 |
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2013 г. можно представить отчет о нераспределенной прибыли по предлагаемой ниже форме, который облегчит составление отчета об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (табл. 2).
Бухгалтерский баланс на 31.12.2012 (фрагмент), тыс. руб.
Наименование |
На |
Пересчитано |
Наименование |
На |
Пересчитано |
|
АКТИВ |
ПАССИВ |
720 |
616 |
|||
Дебиторская |
1560 |
1586 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ |
3250 |
3380 |
|
В пояснительной записке к годовой отчетности подробно раскрываются причина корректировки вступительных остатков и их сумма.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: основные правила
Для внесения исправлений в первичную документацию и учетные регистры используются такие приемы:
- Коррекция ручным способом – применяется при внесении изменений в бумажные документы путем перечеркивания неверных данных одной линией (чтобы исходный текст остался читаемым) и созданием рядом правильной записи, утвержденной подписью ответственного лица с датой корректировки и печатью (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
- Сторнирование сумм – используется в случае неправильного отражения операции на счетах бухгалтерского учета. Суть метода в повторении неверной проводки красными чернилами с указанием суммы первой записи. Суммы по красным (сторнированным) корреспонденциям в учете будут вычитаться. В результате неправильная запись будет аннулирована, вместо нее можно составлять новую проводку.
- Исправление ошибок в бухгалтерском учете при помощи дополнительных проводок применяется в ситуациях, когда все записи были сформированы правильно, но была допущена ошибка при отражении суммы операции. На недостающую сумму создается еще одна запись с участием тех же счетов, что и в первоначальном варианте.
Если сумма при отражении в учете проводкой была завышена, то дополнительной корреспонденцией проводится сторнирование излишка. Одновременно бухгалтер формирует справку-пояснение для обозначения причин появления неточностей.
ПБУ исправление ошибок в бухгалтерском учете привязывает к периоду их обнаружения:
- ошибки, допущенные в текущем периоде и выявленные до окончания года, можно исправить в месяце обнаружения;
- несущественные ошибки можно исправлять в месяце обнаружения даже при условии, что неточность была определена после окончания отчетного периода;
- если ошибки прошлого года выявились до момента утверждения отчетности, исправления вносятся декабрем отчетного года;
- при обнаружении ошибки в прошлом году после сдачи отчетности за этот период, корректировки вносятся текущим годом при помощи проводок с участием 84 счета.
Заполняем пояснительную записку
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отражают следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010):
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения
Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:
1. Счетные ошибки
Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.
2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов
Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.
Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами – их не отражение в учете организации не будет ошибочным.
3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства
Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
До конца кален- дарного года | Отчетность прошлого года сфор- мирована | Отчетность прошлого года под- писана | Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет | В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели | Пункт 5 ПБУ 22/2010 |
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет | Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново | Пункт 6 ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям | Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.
Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя |
Пункт 7 ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена | Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз | Пункт 8 ПБУ 22/2010 |
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010 |
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена
Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14 ПБУ 22/2010 |
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.
ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.
Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень, свыше которого ошибка становится существенной, должен быть указан в учетной политике.
Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендуют установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.
Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2019 год
Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:
- Ошибки 2020 года, выявленные до конца 2020 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
- Несущественную ошибку, допущенную в 2020 году, но выявленную в 2020-м, уже после утверждения отчетности за 2020 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2020 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
- Ошибка 2020 года, которую обнаружили в 2020 году, но до даты подписания бухотчетности за 2020 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2020 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2020 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
- Если ошибка 2020 года существенная, а отчетность за 2020 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2020 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.
ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.
- Существенная ошибка за 2020 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2020 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2020 году. В проводках будет задействован счет 84.
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
Новая редакция ст. 15.11 КоАП | Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше | Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше | Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события | — |
Ведение счетов бухучета вне регистров | — |
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета | — |
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения | — |
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. | Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет | — |
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения | Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки
В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.
В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».
Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»