Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет премий в среднем заработке». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В подп. «н» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы прописано, что средний заработок вычисляется с учётом премий и вознаграждений, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Затем смотрим на п. 15 этого же Положения. Там прописан и сам порядок учёта. Учёт поставлен в зависимость от периода начисления.
Какие выплаты включаются в расчет, а какие нет?
При исчислении среднего заработка:
-
учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от их источников (п. 2 Положения № 922). Данный перечень является открытым;
-
не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
В каких случаях можно включить в расчет материальную помощь? В Определении от 26.12.2018 № 307-КГ18-21657 по делу № А66-8838/2017 ВС РФ решил, что матпомощь в размере трех должностных окладов (два оклада при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, один – по заявлению работника) относится к выплатам стимулирующего характера и является частью системы оплаты труда. В связи с этим ее нужно включать в расчет среднего заработка.
По мнению арбитров, матпомощь, которая по локальным актам считается стимулирующей выплатой и частью оплаты труда, нужно учитывать при расчете среднего заработка. В обоснование данного вывода суд приводит п. 2 Положения № 922, согласно которому для расчета учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда у работодателя (Определение ВС РФ от 10.05.2018 № 307-КГ18-918 по делу № А66-13705/2016).
Можно ли включить в расчет доплату между окладом и средней заработной платой в период командировки? Такую выплату можно рассматривать как часть зарплаты и учитывать при расчете среднего заработка при выполнении следующих условий:
-
работодатель предусмотрел доплату в системе оплаты труда (отразил ее в трудовом договоре работника);
-
она включена в фонд оплаты труда;
-
доплата учитывается при определении сумм страховых взносов.
Входит ли единовременная выплата, не связанная с оплатой труда, в базу расчета средней зарплаты?
Такие премии также выдаются на некоторых предприятиях. Они выписываются руководством к юбилею заслуженного работника, профессиональному или иному празднику. Их начисление производится нерегулярно. Эти выплаты, не входящие в расчет суммы среднего заработка, не предусмотрены действующей системой оплаты труда и оформляются отдельными приказами.
Следует помнить, что формулировки наподобие «… премировать в связи с 60-летием и за ударные показатели» вызывают повышенный интерес проверяющих органов, особенно если речь в приказе идет о руководителях предприятия.
Перерасчет отпускных в случае выплаты премии к празднику или какой-либо другой знаменательной дате (то есть если она не связана с выполнением трудовых обязанностей), не требуется.
Расчетный период отработан не полностью, премия начислена в твердой сумме
Возможна ситуация, когда полную премию получил недавно поступивший работник.
Период премирования в этом случае может оказаться больше расчетного периода. Премию для расчета отпускных учитывают пропорционально отработанному времени, а не в полной сумме.
Покажем это на примере.
Пример 5. Работник числился в компании не весь расчетный период. Премии начислены без учета отработанного времени
М.В. Колесова устроилась на работу 2 февраля 2015 г. Ее оклад — 20 000 руб.
В компании выплачивают полугодовые премии в размере 12 000 руб. независимо от отработанного времени. Премию начисляют в последний день полугодия.
С 13 июля работница берет отпуск на 10 календарных дней. Нужно рассчитать сумму ее отпускных, если известно, что она была на больничном с 23 по 27 марта 2015 г.
Решение. За время работы работнице начислена зарплата за отработанное время в сумме 95 238,09 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 20 000 руб. : 21 раб. дн. x 16 раб. дн.). Кроме того, ей начислена премия в размере 12 000 руб.
Включается ли премия в расчет отпускных?
Спешу успокоить – конечно же, да!
Следует отметить, что премии, выплаченные неофициально, внезапно и в конверте, которые не вписаны в трудовой договор, конечно же, учитываться при расчете отпускных не будут. Попробуем привести пример.
Если работодатель решил вас премировать за хорошо выполненный проект, сданный отчет без ошибок и в короткий срок, и сделал это самостоятельно из своего кармана.
То данная сумма не будет проходить через бухгалтерию и не учитывается при начислении отпускных.
Отпуск будет оплачен исходя из суммы среднего заработка сотрудника за его последний трудовой год.
Справка! Важно понимать, что трудовой год исчисляется с момента трудоустройства работника.
Сотрудники бухгалтерии обязаны будут взять в расчет все официальный выплаты, производимые сотруднику кроме:
- различные компенсационные выплаты (транспортные расходы, обеды и многое другое);
- матпомощь;
- больничные;
- различные декретные выплаты.
Единовременные премии
В отличие от регулярных премий, единовременные выплачиваются при каком-либо важном для компании событии. Чтобы такие премии учитывались при формировании отпускных, они должны соответствовать стандартным условиям (есть в системе оплаты, выпущен нормативный акт, сумма начислена во время расчета).
Для этих премий период времени не принимается во внимание, а при подсчете отпускных они учитываются в полном размере. Исключение составляют выплаты, произведенные за конкретную работу на протяжении указанного временного отрезка.
Если единоразовая премия начисляется за достижения, проведенные более чем за год, то сумма округляется до месячной и рассчитывается уже в таком формате.
За что начисляют премии
Работники, не посвященные в тонкости бухгалтерского учета, иногда думают, что премию начальник может дать по своему усмотрению.
Отчасти это так, но не каждая «выплата стимулирующего характера» (так в статье 129 ТК РФ определяется премирование) входит в оплату труда и влияет на среднее ее значение.
Российское законодательство предусматривает различный подход к оплате труда и денежному вознаграждению.
Премия выдается за конкретные трудовые достижения или результат деятельности, влияющий прямо или опосредованно на экономические показатели предприятия. Она входит в фактическую сумму зарплаты сотрудника и предусмотрена системой оплаты труда, принятой в данной организации (Трудовой кодекс РФ, статья 139, часть вторая).
Исчисление средней заработной платы регламентируется Постановлением Правительства РФ № 916 от 11 ноября 2009 года. В подпункте «н» этого правового акта дается ссылка на термин «система оплаты труда». Он означает способ определения размера вознаграждения, положенного работнику на основе трудозатрат и экономических результатов.
Особенности расчета отпускных и премий в 2021 году с примерами
Когда работник возвращается с отдыха и выходит на работу, все отпускные обычно уже потрачены. И за оставшиеся рабочие дни месяца оплата труда будет невелика.
Дело в том, что расчет зарплаты после отпуска производят пропорционально отработанному времени для окладников и по количеству смен для сменной работы. То есть, начисление оплаты труда после отпуска происходит по фактически отработанным в расчетном месяце дням.
Согласно Трудовому кодексу РФ:
Премия – это выплата стимулирующего характера, которая может входить в заработную плату работника, предусмотренную трудовым договором.
Заметьте… «может». Значит может и не входить. То есть, выплата премии – это право работодателя, а не обязанность. И вопрос о том, платить или не платить премии своим сотрудникам, и если платить, то в каком размере — каждый работодатель решает самостоятельно.
Прежде всего, договоримся, что в нашей статье речь пойдет о выплате производственной премии по итогам работы каждого сотрудника. То есть, это не разовая премия к празднику или «просто так», а конкретно вознаграждение за определенные трудовые достижения.
Для того чтобы суммы премий можно было учесть в составе расходов на оплату труда в налоговых расходах, работодатель должен иметь:
- документы, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников;
- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.
Получается, что если выплаченные премии произведены работникам в соответствии с трудовым (коллективным) договором или Положением о премировании, а приложенные к расчеты премии документы свидетельствуют о том, что данные работники выполнили необходимые условия для получения премии, но независимо от того, что такая премия выплачена к Новому году она может быть включена в расходы по налогу на прибыль.
Если же выплату премии не обосновали в соответствии с трудовым (коллективным) договором или Положением о премировании, а в Приказе на выплату премии указано, например, что премия выплачена в связи с праздником — Новым годом, то, такую премию в налоговые расходы нельзя, так как такие выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета производственные премии, являющиеся частью заработной платы, учитываются на тех же счетах учета, на которых отражена и окладная часть.
Какие выплаты включаются в расчет отпускных в 2020-2021 годах?
Согласно действующему трудовому законодательству у каждого работника существует право на использование ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ), возникающего не ранее чем через 6 месяцев после начала работы у конкретного работодателя, что не препятствует его досрочному предоставлению (ст. 122 ТК РФ). Время этого отпуска подлежит оплате работодателем.
Нормальная длительность отпуска — 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), но может быть больше за счет:
- дополнительного отпуска, дающегося из-за особых условий труда (ст. 116–119, 348.10 ТК РФ);
- нерабочих праздничных дней, попадающих в период отпуска (ст. 120 ТК РФ).
Возможна разбивка отпуска на несколько частей (ст. 125 ТК РФ), при этом каждую из них оплачивают отдельно. Если работник увольняется, не воспользовавшись своим правом на ежегодный отпуск, ему положена за это компенсация (ст. 127 ТК РФ), расчет которой делают по тем же правилам, что и расчет обычных отпускных.
Оплату периода нахождения в отпуске определяют из расчета среднего заработка, единые общие правила исчисления которого содержит ст. 139 ТК РФ. Правила сводятся к следующему:
- В расчете этого заработка задействованы все выплаты, предусмотренные действующей у работодателя системой оплаты за труд, вне зависимости от того, за счет какого источника они сделаны.
- Для расчета берут фактически начисленный доход и фактическое время работы за 12 календарных месяцев, предваряющих месяц того события, ради которого считают средний заработок. Но работодатель может утвердить и иной период для расчета, если это не приведет к ухудшению положения работника.
- Среднедневной заработок определяют как общую сумму дохода за период расчета (расчетный период), деленную на 12 месяцев и на среднее количество календарных дней в месяце (29,3).
- Обязанность установления нюансов исчисления среднего заработка возложена на Правительство РФ.
Таким образом, премии, входящие в систему оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), учитывают в доходе для исчисления среднего заработка при расчете отпускных. Перечень премий, учтенных в этой системе, должен быть зафиксирован хотя бы в одном из таких документов, как (ст. 135 ТК РФ):
- трудовое соглашение;
- положение об оплате труда;
- положение о стимулировании (премировании);
- коллективный договор.
Подробнее об оформлении документа, отражающего систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец 2020-2021».
При расчете отпускных можно учесть только те квартальные премии, которые начислены в пределах расчетного периода (п. 15 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Поскольку его продолжительность равна 12 календарным месяцам, очевидно, что при исчислении отпускных в расчет можно включить не более четырех квартальных премий. Кроме того, если продолжительность периода, за который начислены квартальные премии, не превышает продолжительности расчетного периода (12-ти календарных месяцев), они включаются в расчет отпускных в полном объеме (в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода). Квартальную премию, начисленную в расчетном периоде за квартал, который не входит в расчетный период, следует учесть при расчете среднего заработка для исчисления отпускных. Порядок ее учета зависит от того, отработан расчетный период полностью или нет. При расчетном периоде отработанном не полностью ежеквартальные премии следует учитывать в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия: — период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный; — премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде. Если расчетный период отработан полностью, в расчет включаются премии в зависимости от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
Учет ежемесячной премии и премии за квартал
В зависимости от сочетания трех вышеуказанных обстоятельств варианты учета и ежемесячной, и квартальной премии возможны такие:
- в полном размере примется в расчет премия, если:
- период расчета отработан весь, при этом не будут иметь значения ни период, за который начислена премия, ни факт учета (неучета) отработанного времени при ее начислении;
- период расчета отработан не весь, однако период начисления премии целиком попадает в него и при начислении премии учтено фактически отработанное время;
- целиком попадает в расчетный, но при начислении премии не учтено фактически отработанное время;
- не попадает в расчетный или входит в него частично, при этом факт учета (неучета) отработанного времени при начислении премии роли не играет.
Подробнее о расчете квартальной премии читайте в статье «Расчет квартальной премии за фактически отработанное время».
Общее число премий, начисленных в отношении одного и того же показателя премирования, за весь период расчета не сможет превысить:
- для ежемесячных — 12 единиц;
- квартальных — 4 единиц;
- полугодовых — 2 единицы (абз. 3 п. 15 положения № 922).
Примеры учета ежеквартальной, ежемесячной премии при расчете отпускных есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к расчетам.
Учет ежемесячной премии и премии за квартал
В зависимости от сочетания трех вышеуказанных обстоятельств варианты учета и ежемесячной, и квартальной премии возможны такие:
- в полном размере примется в расчет премия, если:
- период расчета отработан весь, при этом не будут иметь значения ни период, за который начислена премия, ни факт учета (неучета) отработанного времени при ее начислении;
- период расчета отработан не весь, однако период начисления премии целиком попадает в него и при начислении премии учтено фактически отработанное время;
- целиком попадает в расчетный, но при начислении премии не учтено фактически отработанное время;
- не попадает в расчетный или входит в него частично, при этом факт учета (неучета) отработанного времени при начислении премии роли не играет.
Подробнее о расчете квартальной премии читайте в статье «Расчет квартальной премии за фактически отработанное время».
Общее число премий, начисленных в отношении одного и того же показателя премирования, за весь период расчета не сможет превысить:
- для ежемесячных — 12 единиц;
- квартальных — 4 единиц;
- полугодовых — 2 единицы (абз. 3 п. 15 положения № 922).
Примеры учета ежеквартальной, ежемесячной премии при расчете отпускных есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к расчетам.
Единовременные и разовые премии: особенности учета
Единовременные и разовые премии, отвечающие общим необходимым требованиям к такого рода выплатам (включены в систему оплаты труда, зафиксированы во внутреннем нормативном акте, начислены в периоде расчета), учитывают в объеме дохода при расчете среднего заработка для отпускных. В т. ч. возможен учет в расчете и премий, начисляемых за нетрудовые достижения (к юбилею или к праздничной дате), если они соответствуют этим общим требованиям (письма Минфина РФ от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150, Минздравсоцразвития РФ от 13.10.2011 № 22-2/377012-772).
Единовременные и разовые премии обычно не охватывают какого-либо периода и поэтому не зависят от факта совпадения или несовпадения с периодом расчета. В этом случае они приурочены только к периоду расчета и в связи с этим берутся в этот расчет в полном размере.
Но если разовую премию выплачивают за результат работы, проведенной в течение какого-либо периода, то при ее учете надо следовать правилам, действующим для премий, начисляемых за соответствующий период. Однако для премий такого рода периоды начисления могут отличаться от обычных и составят, например, полгода или несколько лет.
Для полугодовых премий правила принятия в расчет будут аналогичны правилам, применяемым для ежемесячных и квартальных премий. Отличие будет заключаться в том, что в период расчета по одному и тому же показателю премирования сможет войти не больше двух полугодовых премий.
Если премию начислили за период, превышающий величину периода расчета (1 год), то в силу вступит правило о том, что в каждом месяце периода расчета нужно учесть сумму такой премии в размере, приходящемся на ее месячную часть. Причем определенная таким способом сумма премии будет учтена:
- в полной величине, если период расчета отработан весь;
- объеме, пропорциональном доле фактически отработанного в периоде расчета времени, если этот период отработан не весь.
Какие выплаты включаются в расчет отпускных в 2020-2021 годах?
Согласно действующему трудовому законодательству у каждого работника существует право на использование ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ), возникающего не ранее чем через 6 месяцев после начала работы у конкретного работодателя, что не препятствует его досрочному предоставлению (ст. 122 ТК РФ). Время этого отпуска подлежит оплате работодателем.
Нормальная длительность отпуска — 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), но может быть больше за счет:
- дополнительного отпуска, дающегося из-за особых условий труда (ст. 116–119, 348.10 ТК РФ);
- нерабочих праздничных дней, попадающих в период отпуска (ст. 120 ТК РФ).
Возможна разбивка отпуска на несколько частей (ст. 125 ТК РФ), при этом каждую из них оплачивают отдельно. Если работник увольняется, не воспользовавшись своим правом на ежегодный отпуск, ему положена за это компенсация (ст. 127 ТК РФ), расчет которой делают по тем же правилам, что и расчет обычных отпускных.
Оплату периода нахождения в отпуске определяют из расчета среднего заработка, единые общие правила исчисления которого содержит ст. 139 ТК РФ. Правила сводятся к следующему:
- В расчете этого заработка задействованы все выплаты, предусмотренные действующей у работодателя системой оплаты за труд, вне зависимости от того, за счет какого источника они сделаны.
- Для расчета берут фактически начисленный доход и фактическое время работы за 12 календарных месяцев, предваряющих месяц того события, ради которого считают средний заработок. Но работодатель может утвердить и иной период для расчета, если это не приведет к ухудшению положения работника.
- Среднедневной заработок определяют как общую сумму дохода за период расчета (расчетный период), деленную на 12 месяцев и на среднее количество календарных дней в месяце (29,3).
- Обязанность установления нюансов исчисления среднего заработка возложена на Правительство РФ.
Таким образом, премии, входящие в систему оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), учитывают в доходе для исчисления среднего заработка при расчете отпускных. Перечень премий, учтенных в этой системе, должен быть зафиксирован хотя бы в одном из таких документов, как (ст. 135 ТК РФ):
- трудовое соглашение;
- положение об оплате труда;
- положение о стимулировании (премировании);
- коллективный договор.
Подробнее об оформлении документа, отражающего систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец 2020-2021».
Как часто и в каких размерах поощрять сотрудников, определяет система премирования, принятая в компании. Обычно выделяют несколько видов поощрительных систем.
1. Премирование за текущие показатели трудовой деятельности. В данной системе наблюдается как персонифицированное премирование, когда оплата труда каждого сотрудника связана с уровнем выполнения и перевыполнения им установленных норм, так и коллективное текущее премирование за выполнение плана всем коллективом (группой сотрудников).
2. Доплаты и надбавки стимулирующего характера (к примеру, за совмещение профессий, за профессиональное мастерство и пр.). В данной системе оплата труда увязана с личными деловыми качествами работника, уровнем его профессионального мастерства, его индивидуальными качествами, его отношением к работе.
3. Единовременные (периодические) премии, которые выплачиваются за достижение определенных результатов или по итогам работы предприятия (возможно, группы сотрудников) за период. Система связывает зарплату работника или группы работников с какими-то определенными достижениями, не носящими систематического характера, или с какими-либо общими коллективными результатами работы в течение достаточно длительного периода (к примеру, год).
Критерии оценки (состав показателей) для премирования зависят от особенностей производственного цикла (например, позаказный способ работы), степени автоматизации процессов, важности того или иного участка производства. Как правило, в организации применяются типовые (отраслевые) системы материального стимулирования.
Вот, к примеру, каковы виды выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 818) :
- за интенсивность и высокие результаты работы;
- за качество выполняемых работ;
- за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
- за результаты по итогам работы.
Ключевым принципом системы премирования в первую очередь является то, что размер оплаты труда сотрудника должен напрямую зависеть от результатов его труда. Чтобы система премирования действительно стала стимулирующей, она должна быть простой и прозрачной. Работник должен четко знать, что показателем премирования становится тот результат, на достижение которого он влияет непосредственно. К примеру, если рабочий занят в повременно-премиальной системе оплаты труда, то время работы оплачивается ему повременно, а выплата премии и ее размер зависят от того, какого результата работник достиг, то есть выполнил он личный план или нет. При этом должно снижаться влияние такого фактора, как уровень загрузки производства, ведь это зависит не от работника-исполнителя, а от менеджера. Такой подход позволит значительно повысить мотивацию рабочих к достижению более высоких результатов.
Но и работодатель при разработке системы премирования может учесть все нюансы, позволяющие оптимизировать поощрительные выплаты. Он может установить необходимое соотношение размеров постоянной и переменной частей дохода работников (оклада к премиальной части), дифференцированные уровни поощрительных выплат в зависимости от квалификации сотрудников, значимости профессии (производственного участка) в технологическом процессе и пр.
Что регулирует процесс включения премий в расчет?
Нюансам, имеющим значение для расчета среднего заработка, посвящено положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — положение № 922), и именно в нем говорится предметно о премиях. Премии упоминаются в подп. «н» п. 2 положения № 922, где отмечается, что эти выплаты обязательно должны быть предусмотрены действующей системой оплаты за труд. Но основные моменты, касающиеся премий, изложены в п. 15 положения № 922. Они предписывают премиальные выплаты, начисляемые:
- Ежемесячно, учитывать в их фактическом размере, но не больше чем одну за каждый месяц периода расчета в отношении каждого из показателей премирования.
- За период работы больше месяца, включать в расчет в их фактическом размере в отношении каждого из показателей премирования, если период их начисления не больше продолжительности периода расчета, в противном случае — в размере, соответствующем месячной части премии за каждый из месяцев, составляющих период расчета.
- За год, предваряющий то событие, с которым связан расчет, учитывать в их фактическом размере независимо от того, когда в реальности начисляют эту выплату.
Об иных видах премии мы рассказываем в материале «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?» . Общим для премий правилом, установленным п. 15 положения № 922, является необходимость учитывать сумму премии в пропорции к фактически отработанному в периоде расчета времени, если этот период отработан не полностью или в нем есть периоды, не подлежащие учету в расчете (п. 5 положения № 922). Это правило действует при условии, что в момент начисления премии фактически отработанное время не было учтено. К премиям, при начислении которых учитывают долю отработанного времени, обычно (но не всегда) относятся начисляемые за определенный период, например ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.
Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.
Не подлежат учету при определении среднедневного заработка (п. 5 положения № 922) периоды:
- сохранения среднего заработка;
- нахождения на больничном;
- неисполнения работы по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от одной из сторон;
- использования дополнительных выходных, предназначенных для ухода за детьми-инвалидами;
- иные оплачиваемые или неоплачиваемые периоды освобождения от работы.
Пропорцию, учитывающую долю отработанного времени для распределения каждой из премий, рассчитывают как отношение фактически отработанных в периоде расчета рабочих дней к общему количеству рабочих дней, входящих в этот период (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17).