Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новация поставки в заем: учет и налоги». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.
Новация денежного обязательства заемным
Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.
На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель).
Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 167 НК РФ), а для дебитора — нет.
Документальное оформление и основные способы новации
Документирование новации. Для этой операции стороны подписывают соглашение о замене одного обязательства на другое — соглашение о новации при соблюдении следующих условий (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2008 по делу N А31-4303/2007-14):
- из данного соглашения должно четко следовать, что стороны заменяют первоначальное обязательство другим, влекущим для них определенные правовые последствия (например, невозможность требовать исполнения первоначального обязательства), а также изменение предмета или способа исполнения обязательства;
- в рамках нового обязательства надо сохранить прежний состав участников;
- первоначальное и новое обязательства должны быть действительными. При признании нового обязательства недействительным действует первоначальное обязательство, а при признании недействительным первого обязательства автоматически недействительным признается и новое обязательство;
- замена первоначального обязательства новым не может быть связана с возмещением вреда жизни и здоровью, а также уплатой алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ).
Оформлять соглашение о новации следует в той же форме, что и сам договор, из которого возникает первоначальное обязательство, соблюдая общие положения о договорах, прописанные в ст. ст. 434 и 452 ГК РФ. При этом в данном соглашении должна содержаться новационная оговорка о том, какое обязательство прекращается, а какое возникает, а также все существенные условия договора, порождающего новое обязательство. Основанием является п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 (далее — Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 103).
Новацию необходимо отличать от изменения условий исходного обязательства путем внесения в него дополнений. В частности, изменение сроков выполнения работ или порядка расчетов по первоначальному обязательству (при сохранении других условий) не будет считаться новацией, так как обязательство не прекращается, а продолжает действовать с учетом внесенных изменений в договор. Такая позиция изложена в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 103.
Варианты осуществления новации. Среди наиболее распространенных способов прекращения обязательства и замены его новым можно выделить следующие:
- новация обязательств по оплате товара, неустойки по договору, а также долга по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство;
- новация обязательства по возврату займа и по оплате товаров в обязательство по поставке товара;
- новация долга по договору процентного займа в беспроцентный заем.
Рассмотрим подробнее, как кредитору и должнику отразить в бухучете отдельные варианты осуществления новации.
Новация обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара
Такой вид новации целесообразен, когда у покупателя нет возможности оплатить поставку, но в то же время он имеет товар, который необходим поставщику. Таким образом, в данной ситуации возникает новый договор купли-продажи. Причем стороны меняются местами, то есть покупатель-должник становится поставщиком, а кредитор — покупателем.
В целом после заключения данного соглашения между сторонами происходит взаимный обмен товарами. При этом ни у должника, ни у кредитора не возникает дополнительных расходов и доходов, связанных с прекращением обязательств (например, начисление процентов по займу).
Примечание. В результате новации задолженности по оплате за товар на поставку товара в адрес бывшего продавца ни у должника, ни у кредитора не возникает дополнительных расходов, связанных с прекращением обязательств (например, начисление процентов по займу).
В бухгалтерском учете должника и кредитора такой тип новации отражается записью:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,
- задолженность по оплате товара переведена в обязательство по реализации другого товара.
Как происходит новация?
Основные правила проведения процедуры определены в статье 414 ГК РФ. Уточняющие положения установлены в ст. 808 и ст. 818 гражданского законодательства Российской Федерации. Новация долга в заемное обязательство осуществляется с учетом ряда особенностей:
- заменяемые обязательства, определенные положениями первоначального соглашения, после заключения договора новации более не считаются актуальными;
- должник избавляется от всех дополнительных обременений, которые возникли из-за появления задолженности по исходному договору;
- достигнутые договоренности необходимо зафиксировать в письменной форме, обязательно наличие подписей каждого из участников сделки. Данное правило действует для всех организацией. Если же в качестве сторон договора выступают физические лица, предусмотрено условие лимита задолженности – если ее величина не превышает 10 тысяч рублей, то достаточно устного соглашения;
- если кто-либо из участников сделки является юридическим лицом, то в бухгалтерскую отчетность необходимо внести сведения по каждому документу в отдельности;
- замена предмета сделки может потребовать возврат залогового объекта или выплаты денежных сумм. При их передаче в дополнении нужно составлять выписки, это позволит избежать в дальнейшем оспаривания действий заинтересованными лицами;
- в позициях нового соглашения в обязательном порядке нужно прописать условия, достигнутые при заключении предыдущих договоров;
- величина задолженностей, подлежащих замене, и стоимость нового предмета соглашения, должны соответствовать друг другу в денежной интерпретации.
Важно: чтобы новация была признана законной, потребуется осуществить фактическую смену предмета соглашения. К примеру, если организация имеет денежную задолженность перед контрагентом, то оформление соглашения о займе не подразумевает подмену вида обязательства – суть сделки при этом сохраняется. Замена предмета при данных обстоятельствах может быть выполнена через выдачу векселя или перевод активов.
Принцип новации в таком случае реализуется следующим образом:
- У предприятия формируется долг перед иным участником сделки в рамках того или иного договора. В связи с отсутствием возможности должник не может погасить возложенные обязательства в краткие сроки.
- Стороны достигают договоренностей об изменении первоначальных условий и предмета соглашения. Как пример: задолженность образовалась по сделке о поставке товара, когда должник получил часть средств в виде предоплаты, но отгрузку не произвел. От него поступает предложение кредитору о корректировке договорных условий – вместо поставки оформить соглашение о выделении займа.
- Стороны подписывают договор новации задолженности. После этого должник освобождается от обязательств по поставке. В соответствии с новыми условиями ему необходимо вернуть заем в ранее оговоренные сроки.
- При возвращении займа обязательства признаются исполненными.
- В бухгалтерской отчетности организации отражаются изменения, касающиеся корректировки формы задолженности.
Нужно принимать к учету, что новации не подразумевают соблюдения условий о фактической передаче денежных средств, что предполагается положениями договора займа. Обусловлено это наличием задолженности между участниками, заключившими соглашение.
Нормативное регулирование
Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.
Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.
В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.
Заключение договора новации из договора займа – это законный и простой способ погасить денежную задолженность в результате составления договора купли-продажи, предоставления услуг или передачи векселей.
Это дает возможность погасить заемщиком долг займодавцу при условии, что обе стороны согласны на такую сделку. Потому что финансовые трудности могут наступить в любой компании, а во избежание судовых разбирательств и принудительного взыскания долга, новация – оптимальное решение такой проблемы.
При заключении договора новации необходимо придерживаться определенных правил, предусмотренных законодательством, а также внимательно прописывать все положения из первоначального договора, так как после заключения новации он утрачивает свою силу.
Какой необходимо предоставить пакет документов для получения онлайн денег в Zaymigo займы, рассказывается в статье: Zaymigo. Какие МФО предоставляют срочные микрозаймы онлайн на карту, перечисляется в таблице.
При каких условиях можно взять микрозайм на карту онлайн безотказно, описывается на странице.
Рассмотрим условия заключения соглашения о новации. Что должно быть выполнено, чтобы оно считалось действительным:
- Все существенные условия нового обязательства, прекращающего действие старого, должны быть согласованы в требуемой форме.
- Новирование долга представляет собой сделку, поэтому соглашение о ней не должно подпадать под условия недействительности, указанных в ГК РФ. Если будет выяснена недействительность сделки, то стороны останутся связанными своими обязательствами согласно первоначальному договору со всеми вытекающими последствиями.
- Естественно, действительной должна быть и основная сделка, которую хотят новировать, потому как новирование прекращает обязательства только по заключенному ранее соглашению, который должен быть правильно оформлен.
- В соглашении должно прописано намерение участников заменить первоначальное обязательство другим, при этом нужна отметка, что требования по первому договору потеряют всякие основания. В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.
- Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии. Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.
Существенные условия соглашения о новации
Существенными условиями соглашения о новации являются:
- указание на новируемое (первоначальное) обязательство, достаточное для его идентификации (основание возникновения, характер, предмет),
- условие о цели — прекращение новируемого (первоначального) обязательства посредством установления нового,
- обозначение новирующего обязательства (его предмета и количественных характеристик). О необходимости согласования предмета нового обязательства указано в п. 27 Постановления Пленума ВС РФ № 6, где разъяснено, что «помимо указания на первоначальное обязательство в соглашении о новации должны быть согласованы предмет нового обязательства и иные условия, необходимые для договора соответствующего вида (пункт 1 статьи 432 ГК РФ). Например, если взамен первоначального обязательства должник обязуется передать товар в собственность, то в соглашении о новации должны быть указаны наименование и количество товара (пункт 3 статьи 455 ГК РФ)».
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
В статье: дебет и кредит, что это такое простыми словами мы разобрали основные принципы формирования сальдо между дебетом и кредитом, описав их на простых примерах.
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» – новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Подробнее об оформлении и учете полученного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить получение займа (кредита);
- Как отразить в бухгалтерском учете получение займа (кредита);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Понятие «новация» раскрывается в ; это прекращение ранее взятых обязательств по договору и замена их на другие по соглашению сторон со сменой предмета или способа исполнения.
Примером такой процедуры будет замещение кредитного договора на вексель или облигацию, выпущенную должником. Важно отметить: новирование предполагает прекращение требований касаемо первоначального соглашения.Закон также дает список обязательств, по отношению к которым процедура новации не применяется; сюда относят обязательства возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью и уплаты алиментов. Ст. 414 ГК РФ также устанавливает прекращение дополнительных обязательств помимо основных, прописанных в первоначальном соглашении.Банки тоже используют возможность новации, производя реструктуризацию долга клиента.
Это происходит, когда заемщик из-за, например, сокращения заработной платы больше не способен выплачивать кредит на условиях действующего договора, и банк решает пойти на заключение нового соглашения с более мягкими условиями выплат. При этом меняются срок кредитования и процентные ставки.
Новирование долга в таком случае гораздо выгоднее для кредитной организации, чем просрочки платежей клиента и передача долга коллекторам; ведь ей лучше все-таки получить деньги, хоть и позднее, чем изначально было оговорено, чем терять клиента и проценты при передаче долга третьим лицам. Также возможна и обратная ситуация, когда доходы клиента увеличиваются, и он хочет поскорее избавиться от задолженностей перед банком; тогда между кредитной организацией и заемщиком заключается соглашение, предусматривающее меньший срок, а в большинстве случаев и более низкую процентную ставку.Новация отличается от цессии. Второй термин предполагает переуступку прав требования долга, то есть меняется состав участников договора, чего не происходит при новации.
Если ваш кредитор имеет задолженность перед третьей организацией, то он может без согласования с вами передать право требовать долг для взыскания с вас, освобождая себя тем самым от обязательств.
Новирование же предполагает согласие всех участников договоренности.Что касается смены предмета договора: при такой процедуре возврат долга может производиться товарами, услугами, векселями. В соглашении указывается объем продукции, которая пойдет в счет погашения задолженности, величина расходов по упаковке, погрузке, доставке товаров.
В этом заключается польза таких сделок для юридических лиц – возврат долга становится возможным даже при дефиците денежных средств в фирме.
При этом, как только соглашение оформлено, заемщик становится продавцом, а займодавец – покупателем.В международных финансовых отношениях новация предполагает наличие трех участников, более похожа на цессию с тем лишь отличием, что для такой сделки требуется согласие всех участников.Рассмотрим условия заключения соглашения о новации. Что должно быть выполнено, чтобы оно считалось действительным:Все существенные условия нового обязательства, прекращающего действие старого, должны
Подрядчик в соответствии с договором о выполнении работ получил (10.03.2015) от заказчика авансовый платеж в сумме 590 000 руб. Поскольку работы не были выполнены, стороны (руководствуясь нормами гражданского законодательства– ст. 407 и 414 ГК РФ) подписали 06.05.2015 соглашение о новации обязательств по договору подряда в заемное обязательство.
Соглашением предусмотрено начисление процентов (10% годовых). Проценты выплачиваются подрядчиком одновременно с возвратом основной суммы долга– 30 июня.
Для целей налогообложения прибыли подрядчик применяет метод начисления. Подрядчик и заказчик не относятся к взаимозависимым лицам.
Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств
Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого (реального поступления средств) у кредитора не возникает налоговой базы. В соответствии со статьей 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).
Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу — в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю — в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами. Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или сумму расходов (п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы орагнизации»), а в налоговом учете проценты по любым долговым обязательствам рассматриваются как внереализационные доходы или расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток — полученные проценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ — подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) облагаются НДС на общих основаниях.
Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Покупатель полученными заемными средствами оплатит первоначальный долг по поставке, а по истечении отсрочки платежа вернет заемные средства с процентами. Очевидно, что такая договорная схема при достаточно скромной налоговой экономии сопряжена с существенными рисками.
При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение. Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное — обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент — действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете новацию
До момента новации задолженность покупателя числится в составе дебиторской задолженности. Предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений (на счете 58 «Финансовые вложения»). Соответственно, в момент подписания сторонами соглашения новации долга выполняется проводка:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у кредитора).
Отмечу, что на основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора в момент подписания соглашения о новации никаких расходов не возникает, перечисление средств в качестве займа не признается расходом организации.
Уже после проведения сделки по новированию кредитор будет признавать суммы подлежащих начислению процентов ежемесячно в составе прочих доходов. А вот деньги, возвращаемые в счет долга, нельзя учитывать в составе прибыли фирмы на основании пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Аналогично обстоят дела в налоговом учете: выданные компанией займы не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а средства, направленные в счет погашения заимствований, не включаются в состав облагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В результате проведения новации первоначально имевшегося обязательства в заем у покупателя-должника не возникает дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом на дату проведения новации выполняется проводка:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам») – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у должника).
Проценты, начисляемые в соответствии с условиями соглашения о новации, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов (п. 6 ПБУ 15/2008).
Аналогично обстоят дела с процентами в налоговом учете: их на основании статьи 265 НК РФ необходимо включать в состав расходов. Такое признание происходит на конец каждого месяца отчетного периода независимо от даты фактической выплаты.
ПРИМЕР
ООО «Импульс» приобрело у АО «Картель» товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). В договоре не установлена обязанность покупателя уплатить неустойку. По истечении трехмесячного срока после согласованной договором даты оплаты товара компании заключили соглашение о новации долга в заемное обязательство в полной сумме. По его условиям на сумму займа по окончании каждого месяца начисляются проценты по ставке 18% годовых.
Поставщик АО «Картель» выполнит проводки. При поставке товаров:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 354 000 рублей – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 54 000 рублей – начислен НДС.
На дату заключения соглашения о новации долга в заем:
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 62 – 354 000 рублей – отражена новация долга по оплате поставленных товаров в заем.
Ежемесячно по начислению процентов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 5310 рублей (354 000 руб. × 18% / 12 мес.) – начислены проценты.
При погашении суммы займа и процентов по нему (через 12 месяцев):
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3 – 354 000 рублей – поступили средства в погашение суммы займа;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 63 720 рублей (5310 руб. × 12 мес.) – поступили средства в погашение процентов по договору займа.
Покупатель-должник ООО «Импульс» выполнит проводки. При поставке товаров:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 300 000 рублей – отражено поступление товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 54 000 рублей – отражен «входящий» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 54 000 рублей – предъявлен к вычету НДС.
На дату заключения соглашения о новации долга в заем:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 – 354 000 рублей – отражена новация долга по оплате поставленных товаров в заем.
Ежемесячно по начислению процентов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 – 5310 рублей (354 000 руб. × 18% / 12 мес.) – начислены проценты.
При погашении суммы займа и процентов по нему (через 12 месяцев):
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 – 417 720 рублей – перечислены средства в погашение суммы займа накопленных процентов по нему.
Новируемое (первоначальное) обязательство должно существовать и быть действительным. Ничтожность первоначального обязательства автоматически влечет ничтожность новации и указанного в соглашении о новации нового обязательства. Возможна новация обязательства, основанного на оспоримой сделке, поскольку до вступившего в силу судебного акта о признании сделки недействительной такая сделка рассматривается как действительная.
Недействительность или незаключенность соглашения о новации означает, что новация не состоялась, и стороны остались связанными первоначальным обязательством. «Новация только тогда прекращает обязательство, когда соглашение о замене первоначального обязательства новым обязательством соответствует всем требованиям закона, то есть заключено в определенной законом форме, между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям устанавливаемого сторонами обязательства и сделка является действительной» (см. подробнее п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 декабря 2005 г. N 103).
Соглашение о новации между взыскателем и должником, совершенное на стадии исполнительного производства, но не утвержденное судом в качестве мирового соглашения, является незаключенным (см. подробнее п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 декабря 2005 г. N 103).